会计实务：借贷记账法的记账规则

复式记账法是以会计等式作为其理论基础，因此运用借贷记账法记录各项经济业务时可以总结出一定的规则，下面举例进行分析，说明借贷记账法的记账规则。

[例1]5日，以银行存款购进设备3000元。这项经济业务的发生，一方面使单位的固定资产这一资产项目增加了3000元，另一方面使单位的银行存款这一资产项目减少了3000元。因此，这项经济业务涉及到“固定资产”和“银行存款”这两个账户，资产的增加，应记在“固定资产”账户的借方，资产的减少，应记在“银行存款”账户的贷方。这项经济业务登账的结果如图1所示。

图1

[例2]10日，向银行借入短期借款100000元偿还前欠外单位货款。

这项经济业务的发生，一方面使单位的银行借款这一负债项目增加了100000元，另一方面使单位的应付账款这一负债项目减少了100000元。因此，这项经济业务涉及到“短期借款”和“应付账款”这两个账户，负债的增加，应记在“短期借款”账户的贷方，负债的减少，应记在“应付账款”账户的借方。这项经济业务登账的结果如图2所示。

图2

[例3]13日，从外单位赊购一项专利，金额为20000元。

这项经济业务的发生，一方面使单位的无形资产这一资产项目增加了20000元，另一方面，使单位的应付账款这一负债项目也相应的增加了20000元。因此，这项经济业务涉及到“无形资产”和“应付账款”这两个账户，资产的增加，应记在“无形资产”账户的借方，负债的增加，应记在“应付账款”账户的贷方。这项经济业务登账的结果如图3所示。

图3

综合以上三项经济业务，所有经济业务的发生，都是有借方必有贷方，而且记入借方的金额同记入贷方的金额必须相等。因此，借贷记账法的记账规则，可以概括为“有借必有贷，借贷必相等”。

在实际运用借贷记账法的记账规则记录一项经济业务时，要从以下三个方面分析：

1．分析所发生的经济业务，根据经济业务的内容，确定它所涉及的账户及账户的性质（资产类、负债类、所有者权益类、收入类和成本费用支出类账户）。

2．分析所发生的经济业务，对所涉及的账户的影响情况，即引起的是有关账户金额的增加或减少。

3．根据账户的结构特点，确定哪个账户记借方，哪个账户记贷方。